Учет и анализ износа амортизации основных средств

Учет и анализ износа амортизации основных средств

С течением времени объекты основных средств, кроме земли и объектов природопользования, под влиянием природных, технических и экономических факто¬ров постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Возмещение износа основных средств осуществляется на основе начисления амортиза¬ции и является важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал. По расчетам экспертов амортизационные начисления составляют до 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений экономических субъектов. Амортизация основных средств является одним из пяти элементов затрат на производство продукции и имеет второй по величине удельный вес в себестоимости продукции, выпускаемой российскими организациями (после материальных затрат). Каждый экономический субъект стремится оптимизировать данный элемент затрат, что невозможно без грамотной организации бухгалтерского учёта наличия и движения объектов внеоборотных активов. Актуальность выбранной темы курсовой работы очевидна, так как амортизация представляет собой способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления в организации, стабильности её финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Таким образом, для любого экономического субъекта очень важно грамотно и правильно рассчитывать и отражать амортизацию в бухгалтерском учёте. Указанные обстоятельства предопределили цель, задачи, объект, предмет, информационную базу и методы исследования курсовой работы. Целью написания курсовой работы является изучение экономической сущности амортизации объектов основных средств и методики ее начисления в бухгалтерском учете. Следует выделить ряд задач, последовательное решение которых необходимо для достижения поставленной цели: — рассмотреть понятия «износ» и «амортизация» в современных экономических условиях; — изучить порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте; — рассмотреть особенности учета амортизации на примере деятельности объекта исследования; — предложить мероприятия по совершенствованию амортизационных начислений в бухгалтерском учете. В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает ООО «Цифра Один», специализирующееся на предоставлении широкого комплекса телекоммуникационных услуг как для корпоративных клиентов, так и для домашних пользователей в г. Москве и Московской области. В качестве предмета исследования выступает амортизация: ее сущность, методика расчета и отражения в бухгалтерском учете. Информационной базой для написания курсовoй работы послужили нормативные документы (Налоговый кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учёту) и справочно-правовая программа Консультант Плюс, а также методическая литература, включающая в себя экономические учебники и научно практические журналы («Налоговый вестник», «Налоговый курьер», «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учёт»). Методологической основой написания курсовой работы послужили следующие методы научного исследования: — метод изучения информационной базы; — аналитический метод; — статистический метод; — линейный метод для группировки и анализа результатов деятельности организаций и другие. Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке предложений по оптимизации начисления амортизации на объекте исследования. Во введении представлена актуальность, цель, задачи, предмет, объект, методы и информационная база исследования. В первой главе рассмотрена экономическая сущность понятий «износ» и «амортизация», дана характеристика методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Во второй главе дана характеристика деятельности объекта исследования, рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета на объекте исследования, изучены аспекты начисления и отражения в учете амортизационных начислений по объектам основных средств. В третьей главе предложены мероприятия по совершенствования бухгалтерского учета амортизации основных средств на объекте исследования. В заключении представлены основные выводы по проведенному исследованию. Список использованных источников отражает информационную базу исследования.

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, и является одним из важнейших элементов учёта основных средств и нематериальных активов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Целью написания курсовой работы являлось изучение экономической сущности амортизации объектов основных средств и методики ее начисления в бухгалтерском учете. Все исследования были проведены в трех главах курсовой работы. Первая глава курсовой работы была посвящена изучению теоретических аспектов амортизации как экономической категории и методике ее начисления в бухгалтерском учете. По итогам написания первой главы были сделаны следующие выводы: 1) амортизация является денежным выражением как физического, так и морального износа объектов амортизируемого имущества; 2) амортизация начисляется по объектам основных средств и нематериальных активов; 3) в бухгалтерском учете амортизация по объектам основных средств начисляется в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выбранным экономическим субъектом способом, который закреплен в учетной политике экономического субъекта. Для исчисления амортизации ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости пропорционально объёму продукции; — способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования. Вторая глава курсовой работы была посвящена изучению практических аспектов начисления амортизации на объекте исследования, в качестве которого выступает ООО «Цифра Один». По итогам написания второй главы были сделаны следующие выводы: 1) ООО «Цифра Один» как коммерческий экономический субъект зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Москве в 2009 году. Организация специализируется на предоставлении широкого комплекса телекоммуникационных услуг; 2) бухгалтерский учет на ООО «Цифра Один» осуществляет специализированное подразделение (бухгалтерия), возглавляемое главным бухгалтером. Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 8.2); 3) для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом и отражается по дебету счетов 20.01 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы»; 4) изучение порядка организации и ведения бухгалтерского учета начисления амортизации по объектам основных средств на ООО «Цифра Один» показало, что учет организован грамотно и последовательно в соответствии с нормативно-правовыми актами и учетной политикой экономического субъекта для бухгалтерского учета. Третья глава курсовой работы была посвящена изучению разработке стратегии совершенствования бухгалтерского учета амортизации по объектам основных средств на ООО «Цифра Один». По итогам написания третьей главы были сделаны следующие выводы: 1) бухгалтерский учет начисления амортизации по объектам основных средств на ООО «Цифра Один» достаточно консервативен и ведется с применением линейного метода; 2) с целью совершенствования бухгалтерского учета амортизации по объектам основных средств на ООО «Цифра Один» была разработана стратегия включающая в себя два основных мероприятия: — разработка учетного регистра по начислению амортизации в налоговом и бухгалтерском учете; — выбор оптимального способа начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете. 3) разработанный учетный регистр должен позволить наглядно отражать начисленные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете по каждому объекту основных средств и отражать разницу в начисленных суммах; 4) наиболее оптимальным с точки зрения максимизации прибыли в долгосрочном периоде методом начисления амортизации является метод уменьшаемого остатка. Предложенная стратегия должна помочь более оптимально исчислять амортизацию по объектам основных средств в бухгалтерском учете ООО «Цифра Один», что должно способствовать росту свободных средств в обороте экономического субъекта и значит его увеличению его прибыли.

Амортизация основных средств на примере предприятия

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Курсовая работа содержит 47 страниц, 4 таблицы, 1 график, 17 использованных источников, 5 приложений.

АМОРТИЗАЦИЯ, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, АРЕНДА, ИЗДЕРЖКИ, АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ, УЧЕТ.

Объектом исследования является амортизация основных средств и ее учет на примере ООО Стамо.

Цель работы – изучение действующих как в теории так и в практике способов расчета амортизации основных средств, отражение ее в системе счетов бухгалтерского учета и выработка предложений по их совершенствованию.

Область применения – в процессе обучения бухгалтерского учета и других экономических дисциплин.

Содержание

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………………. …6

1.1. Понятие амортизации основных средств………………………………. 6

1.2. Нормативное регулирование амортизации основных средств……….…8

1.3. Методы начисления амортизации……………………………………. 11

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…. 22

2.1. Порядок начисления и учета амортизации основных средств………….22

2.2. Учет амортизации основных средств на примере ООО «Стамо»……. 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….….35

Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

В данной курсовой работе рассматриваются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации. В конце работы предлагается приложение, в котором рассматривается расчетная таблица для начисления амортизации.

1. Теоретические основы учета амортизации основных средств


1.1. Понятие амортизации основных средств

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация — постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизация — это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.2. Нормативное регулирование амортизации основных средств

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

нелинейный способ начисления амортизации;

метод (способ) уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Учет износа (амортизации) основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благо­устройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожно­го хозяйств, специализированным сооружениям судоходной об­становки и другим объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксп­луатационного возраста, а также приобретенным изданиям (кни­гам, брошюрам и т. п.).

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного исполь­зования. Срок полезного использования — период, в течение ко­торого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется органи­зацией при приемке его на учет. Для этого применяются данные о сроках полезного использования объектов, установленные в централизованном порядке, или имеющиеся в технических условиях объекта. При их отсутствии в технических условиях объек­та или не установлении в централизованном порядке для опреде­ления срока полезного использования объекта принимают в рас­чет:

• ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

• ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной сре­ды, системы планово-предупредительных ремонтов;

• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведе­ны на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования, способом списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10 000 руб. при сроке его службы 5 лет, то годовая сумма амортизации равна: 10 000 : 5 = 2 000 руб. Норма аморти­зации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, оста­точная стоимость равномерно уменьшается до достижения нуле­вого значения.

При линейном способе годовая сумма начисленной аморти­зации (А) определяется по формуле:

где Сперв — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

На — норма амортизации, %.

Способ уменьшаемого остатка — способ ускоренной амор­тизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Аморти­зация начисляется по твердой повышенной норме от остаточ­ной стоимости объекта основных средств. Например, для объек­та первоначальной стоимостью 10 000руб. и сроком службы 5 лет при норме амортизации 40 % (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную сто­имость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточ­ной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) — способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основ­ных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Если объект основных средств используется в течение 5 лет, то сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. В первый год сумма амортизации равна 5/15 от первоначальной стоимости основных средств, во второй год 4/15 от первоначальной стоимости и т.д.

По способу суммы годичных чисел годовая сумма амортиза­ции определяется по формуле

где К — расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставших­ся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного исполь­зования объекта.

По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется по формуле

где Оф, Оn— соответственно фактический объем продукции (работ) в отчет­ном периоде и предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показате­лях.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерс­кому учету, и начисляется до полного погашения стоимости это­го объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация за каждый отчетный месяц начисляется следу­ющим образом:

Аотч = Апр + Авв – Авыб,

где Аотч, Апр — соответственно амортизация за отчетный и предыдущий ме­сяц;

Авв — амортизация по введенным в предыдущем месяце объектам основных средств;

Aвыб — амортизация по выбывшим в предыдущем месяце объектам основных средств.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отража­ются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и на­числяются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответству­ющих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Износ основных средств»:

Учет и анализ амортизации основных средств

Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Кедр».

Подобные документы

Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.

курсовая работа, добавлен 20.01.2003

Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО «Красный пограничник», организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.

курсовая работа, добавлен 28.02.2011

Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.

курсовая работа, добавлен 05.03.2010

Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.

курсовая работа, добавлен 22.03.2014

Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.

реферат, добавлен 21.09.2009

Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.

курсовая работа, добавлен 08.01.2011

Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.

курсовая работа, добавлен 15.01.2012

Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.

научная работа, добавлен 07.05.2003

Основные средства предприятия, их экономическая сущность, классификация и оценка. Методические указания по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации основных средств; законодательная база и унифицированные формы; способы начисления амортизации.

курсовая работа, добавлен 01.02.2012

Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

Если основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

– линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

– способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

– по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Смотрите еще:

  • Срок подачи декларации на возмещение ндфл при покупке квартиры Сроки подачи декларации 3-НДФЛ на налоговые вычеты. Так как наш сайт посвящен только получению налоговых вычетов (имущественных, социальных и стандартных), то срок подачи декларации 3-НДФЛ […]
  • Отказ от иска частично Отказ от иска частично В Арбитражный суд Омской области Истец: Товарищество собственников жилья "Дом со шпилем" 644010, г. Омск, Пр. К. Маркса, 29 Ответчик: Закрытое акционерное общество […]
  • Расчет индексации по 208 гпк рф Калькулятор расчёта индексации присужденных денежных сумм по ст. 208 ГПК РФ или 183 АПК РФ Калькулятор производит расчёт индексации суммы по статье 208 ГПК РФ или 183 АПК РФ. Если вам […]
  • Госпошлина на повторное свидетельство о рождении 2018 Особенности оформления свидетельства о рождении Свидетельство о рождении ребенка – это основной документ, удостоверяющий его личность и принадлежность к российскому гражданству. На его […]
  • Стать на учет по беременности в чернигове Становимся на учет в женскую консультацию Когда подходит срок становиться на учет, в голове будущей мамы появляются уйма вопросов: насколько это обязательно, куда лучше обратиться и […]
  • Земельный участок в костроме и костромском районе Купить земельный участок в Костроме в Костромском районе 383 объявления за месяц по умолчанию На портале «МИР КВАРТИР» вы найдете 285 объявлений о продаже участков в Костроме. Средняя цена […]